Типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — серьёзная проблема для любой организации. Именно они чаще всего выявляются в ходе аудиторских проверок. Поэтому важно знать их природу и уметь своевременно исправлять.

Что такое бухгалтерская ошибка #

Согласно ПБУ 22/2010, бухгалтерская ошибка — это неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, ошибкой считается и полное неотражение таких фактов. Таким образом, отсутствие первичного документа не снимает с организации ответственности. Следовательно, неправильно выстроенный документооборот сам по себе является нарушением.

Основная причина ошибок — неверное применение законодательства о бухучёте. Поэтому бухгалтер обязан регулярно повышать квалификацию. Также необходимо следить за изменениями нормативной базы через проверенные правовые системы.

Налоговая ошибка и налоговый риск: в чём разница #

В отличие от бухучёта, Налоговый кодекс не даёт определения налоговой ошибки. Поэтому на практике важно разграничивать два понятия. Во-первых, это налоговая ошибка — нарушение чётких норм НК РФ. Во-вторых, это налоговый риск — ситуация правовой неопределённости.

Налоговая ошибка требует немедленного исправления через уточнённую декларацию. Налоговый риск, однако, не требует срочных действий. При этом он подлежит постоянному мониторингу. Решение принимает руководитель бухгалтерской службы, а не рядовой бухгалтер.

Порядок исправления ошибок #

В бухгалтерском учёте порядок исправления зависит от существенности ошибки. Существенная ошибка прошлых лет исправляется ретроспективным способом. Несущественная, однако, корректируется текущей датой через счёт 91. Таким образом, ретрокорректировок отчётности не требуется.

В налоговом учёте при занижении налога необходимо подать уточнённую декларацию. Если же ошибка не причинила ущерба бюджету, налогоплательщик вправе исправить её в текущем периоде. Исключение составляет НДС: здесь уточнённая декларация обязательна в любом случае.

Ошибки в документообороте #

Нарушения в документообороте — наиболее частый источник бухгалтерских ошибок. Например, в документах нередко отсутствует расшифровка подписи. Также не всегда проверяются полномочия подписывающего лица.

• Отсутствие альбома форм самостоятельно разработанных первичных документов.
• Использование счёта-фактуры как документа для подтверждения расходов — это грубая ошибка. Счёт-фактура подтверждает лишь право на вычет НДС (счета 19 и 68).
• Неотражение запасов в пути после перехода права собственности.
• Списание сырья в расходы при отпуске со склада, а не по акту фактического расходования.

Ошибки в учёте нематериальных активов #

В бухгалтерском учёте НМА также встречаются типичные нарушения. Например, организации признают НМА объекты сроком менее 12 месяцев. Кроме того, проценты по займам нередко неверно включаются в текущие расходы. Между тем это прямо противоречит ПБУ 15/2008.

• Начисление амортизации по НМА с неопределённым сроком использования — в бухучёте это недопустимо.
• Переоценка НМА при отсутствии активного рынка: на практике такой рынок в России фактически отсутствует.
• Игнорирование обязательного теста на обесценение НМА.

В налоговом учёте, однако, главная ошибка по НМА — иная. Организации единовременно списывают стоимость неисключительных прав на программное обеспечение. Между тем такие расходы признаются равномерно в течение срока действия прав.

Ошибки в учёте командировочных расходов #

Командировочные расходы — традиционно проблемная область. Следовательно, к ним нужно подходить особенно внимательно. Рассмотрим наиболее частые нарушения.

• Отсутствие отчёта о выполнении командировочного задания — нет подтверждения производственной цели поездки.
• Бухгалтер самостоятельно решает, какие расходы возместить. Однако это управленческое решение принимает руководитель, утверждающий авансовый отчёт.
• Ошибочное удержание НДФЛ, когда расходы не признаются в налоге на прибыль, но для работника это обычная командировка.
• Признание расходов на билеты в момент их покупки, а не в периоде утверждения авансового отчёта.
• Отнесение стоимости неиспользованного билета на командировочные расходы вместо счёта 91.
• Неудержание НДФЛ при прощении работнику неизрасходованных подотчётных сумм.
• Вычет НДС по командировочным расходам — только в периоде утверждения авансового отчёта, а не в течение трёх лет.

Ошибки в учёте основных средств #

В части капитальных вложений также существуют типичные нарушения. Например, организации включают в счёт 08 расходы, не связанные со стройкой. Между тем такие затраты относятся на дебет счёта 91.

• Учёт объекта на счёте 07, хотя монтаж фактически не нужен — такой объект должен быть на счёте 01.
• Непринятие к учёту материальных ценностей от демонтажа до момента их продажи. Однако они подлежат оприходованию по рыночной или экспертной оценке.
• Игнорирование долгосрочных активов, предназначенных для продажи (ДАП). При этом своевременный перевод недвижимости в ДАП снижает налог на имущество.

Рациональный способ учёта: законная альтернатива #

В бухгалтерском учёте существует законная альтернатива сложным процедурам ФСБУ. Речь идёт о п. 7.4 ПБУ 1/2008. Таким образом, если применение стандарта несущественно влияет на отчётность, организация вправе использовать упрощённый способ учёта. При этом он должен быть закреплён в учётной политике.

Однако использование этого права требует соблюдения четырёх условий:

• Готовность доказать аудитору несущественность отклонения от ФСБУ.
• Чёткое закрепление упрощённого способа в учётной политике.
• Постоянный мониторинг объёмов соответствующих операций в течение года.
• Обязательное раскрытие способа в пояснениях к бухгалтерской отчётности.

Таким образом, типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учёте чаще всего возникают из-за незнания актуальных норм. Поэтому регулярное повышение квалификации и обращение к проверенным источникам — лучший способ защитить организацию от претензий при проверках.