НДС для упрощенцев в 2025 году: смена ставок, восстановление и вычеты #

2025 год кардинально изменил жизнь бизнеса на упрощённой системе налогообложения (УСН). Главная причина — включение НДС в сферу применения УСН. Согласно новой редакции статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, все упрощенцы теперь признаются налогоплательщиками НДС без каких-либо исключений. В этой статье мы разберём, что происходит с НДС для упрощенцев в 2025 году при смене ставки или режима работы с налогом, и какие действия необходимо предпринять.

⚠️ Важно: статья рассматривает общие правила. Для отдельных категорий налогоплательщиков и специфических операций возможны исключения. Рекомендуем консультироваться с налоговым специалистом.

Общие положения: упрощенцы и НДС #

До 2025 года применение УСН автоматически освобождало от уплаты НДС. Теперь это не так. Упрощенец освобождён от налога на прибыль (и НДФЛ для ИП), а также частично — от налога на имущество, но не от НДС.

В зависимости от размера доходов упрощенец может находиться в одном из следующих режимов работы с НДС:

• Освобождение по ст. 145 НК РФ — при доходах не более 60 млн руб. в год;
• Специальные ставки 5% или 7% — без права на вычет входящего НДС;
• Базовые ставки 20% или 10% — с полным правом на вычет, как у обычного плательщика НДС.

Переход между этими режимами — добровольный или вынужденный — порождает ряд налоговых последствий, которые мы разберём ниже.

Восстановление ранее принятого НДС к вычету #

Когда возникает обязанность восстановить НДС? #

Вопрос о восстановлении встаёт при переходе со ставки 20% (или 10%) на ставку 5%, 7% или освобождение по ст. 145 НК РФ. Правовая основа — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление производится в первом налоговом периоде применения нового режима. Бухгалтерская проводка: Дебет 19 — Кредит 68. Восстановленная сумма включается в расходы (счёт 91) и уплачивается в бюджет. Для УСН «доходы минус расходы» — уменьшает налоговую базу.

Особый случай: готовая продукция #

Если продукция изготовлена при ставке 20% (с вычетом НДС по материалам и работам), а реализована будет уже в рамках спецставок или освобождения — необходимо восстановить НДС, приходящийся на стоимость сырья, материалов и работ, использованных при её производстве. Это подтверждается определением Верховного суда РФ от 23.10.2017.

Право на вычет при переходе на ставку 20% #

Переход с освобождения на ставку 20% #

Прямо предусмотрен п. 8 ст. 145 НК РФ: вычет возможен по товарам, работам и услугам, которые приобретены в период освобождения, но не использовались и начнут использоваться только после перехода на ставку 20%. По основным средствам и НМА — только если они не вводились в эксплуатацию в период освобождения.

Переход со ставок 5%/7% на ставку 20% #

Специальной нормы в НК РФ нет, однако применяется пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ: если актив приобретён при спецставке, но не использован до перехода на 20%, вычет правомерен. Налогоплательщик на спецставке не может находиться в худшем положении, чем тот, кто переходил с освобождения.

В обоих случаях действует ограничение по п. 1.1 ст. 172 НК РФ: с момента принятия актива к учёту должно пройти не более трёх лет.

Исчисление НДС при смене ставки в ходе сделки #

Налоговая база формируется дважды: при получении предоплаты и при отгрузке (п. 1 и п. 14 ст. 167 НК РФ). По п. 1 ст. 166 НК РФ налог начисляется по ставке, актуальной на момент каждого события. Никакого пересчёта ранее начисленных сумм не производится.

• Предоплата по ставке 20%, отгрузка по ставке 5%: начисляем 20% с предоплаты, 5% с отгрузки — пересчёт не нужен.
• Предоплата в период освобождения, отгрузка по ставке 7%: с предоплаты налог не начисляется, с отгрузки — 7%.

Счёт-фактура при смене ставки: исправленный и корректировочный #

Если после смены ставки возникла необходимость исправить или скорректировать счёт-фактуру — в документе следует указывать ставку, действовавшую на момент исходной отгрузки, а не текущую. Это правило прямо закреплено в Постановлении Правительства РФ № 1137 и работает в любом направлении смены ставок.