С 2025 года действуют новые ставки НДФЛ. Теперь налоговые агенты работают с восемью отдельными налоговыми базами. Каждая база облагается по своей шкале. Таким образом, главная сложность — правильно определить нужную базу.
Восемь налоговых баз: почему это важно #
Правовую основу составляют статьи 210 и 224 НК РФ. Статья 210 НК РФ разграничивает доходы по отдельным базам. Статья 224 НК РФ устанавливает ставку для каждой из них. Следовательно, между этими нормами существует прямая корреляция. Смешение баз является нарушением.
Основная шкала: от 13 до 22% #
Широкая прогрессивная шкала 13–22% применяется к основным доходам резидентов. В частности, сюда входят следующие виды доходов:
- заработная плата и выплаты по трудовым договорам;
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- арендная плата, выплачиваемая физическому лицу организацией;
- проценты по займам, выданным физлицом организации;
- материальная выгода от покупки товаров у взаимозависимых лиц.
Важно отметить: порог прогрессии снижен с 5 млн до 2,4 млн рублей. Значит, работники с доходом свыше 200 000 рублей в месяц уже попадают под повышенную ставку. Таким образом, круг затронутых лиц существенно расширился.
Дивиденды: шкала 13–15% #
Дивиденды резидентов облагаются по шкале 13–15%. Порог прогрессии здесь — также 2,4 млн рублей. При этом налоговый агент не суммирует дивиденды ни с какими другими доходами. Это прямо установлено п. 3 ст. 214 и п. 1.1 ст. 225 НК РФ. Суммирование дивидендов с иными базами производит только налоговый орган. Причём складываются они не с зарплатой, а с процентами по вкладам и другими доходами из п. 6 ст. 210 НК РФ.
Продажа долей и акций #
Доходы от продажи долей и акций также облагаются по шкале 13–15%. Кроме того, изменилась льгота по пп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Теперь она действует только для резидентов. Вдобавок введено ограничение: льгота работает лишь в пределах 50 млн рублей дохода. Важно также, что с 2025 года налоговый агент обязан удерживать НДФЛ при выкупе доли у физлица.
Районные коэффициенты и процентные надбавки #
Это одно из самых резонансных нововведений. Районные коэффициенты и процентные надбавки выделены в самостоятельную налоговую базу. Для резидентов применяется шкала 13–15%, однако порог прогрессии здесь иной — 5 млн рублей. Нерезиденты под эту шкалу не подпадают (п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
Работодателю необходимо действовать в следующем порядке:
- Сначала исчислить зарплату без «северных» надбавок — она облагается по шкале 13–22%.
- Затем к полученной сумме применить районный коэффициент и процентную надбавку — они облагаются по шкале 13–15%.
При этом районным коэффициентом в целях НДФЛ признаётся только нормативно установленный коэффициент. Любые надбавки сверх нормативных значений облагаются как обычная зарплата. Аналогично обстоит дело с процентными надбавками за северный стаж: только те, что предусмотрены ст. 315–317 ТК РФ.
Средний заработок: отпускные и больничные #
Выплаты исходя из среднего заработка имеют особый порядок. В частности, районный коэффициент на средний заработок сверху не начисляется. Он уже учтён в выплатах расчётного периода. Следовательно, вычленить его из отпускных или больничных невозможно. Весь средний заработок облагается по единой шкале 13–22%.
Ставки НДФЛ для нерезидентов #
Для нерезидентов предусмотрены три отдельные ставки:
- 30% — стандартная ставка по большинству доходов;
- 15% — с дивидендов; 13–22% — для высококвалифицированных специалистов, иностранцев на патенте, беженцев и лиц, получивших убежище в РФ (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Практические риски и рекомендации #
Введение восьми баз несёт серьёзные риски для работодателей. Так, распространённая ошибка — встраивание коэффициента в оклад. Также встречается его произвольное применение к отдельным видам выплат. В качестве ориентира рекомендуется использовать Постановление Минтруда РФ № 49. Таким образом, аудит начислений и корректировка локальных актов — необходимые шаги. Цена ошибки в условиях новых ставок НДФЛ 2025 года существенно возросла.
