Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНФ) — это новый инструмент снижения налоговой нагрузки. Статья 286.2 НК РФ закрепила его с 2025 года. Вычет уменьшает налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Основание — расходы на создание и улучшение отдельных видов основных средств и нематериальных активов.

Зачем введён ФИНФ и чем он отличается от регионального вычета #

Государство увеличило ставку налога на прибыль на 5 процентных пунктов — с 20% до 25%. В ответ законодатель ввёл ФИНФ для поддержки компаний, инвестирующих в производство. В отличие от регионального вычета (ст. 286.1 НК РФ), федеральный инвестиционный налоговый вычет действует по всей России. Региональный вычет, напротив, применяется только там, где его ввели местные власти. Кроме того, два этих вычета взаимно исключают друг друга (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

При максимально благоприятном сценарии ФИНФ позволяет вернуть эффективную ставку к прежним 20%. Так происходит потому, что минимальный платёж в федеральный бюджет при использовании вычета составляет 3% вместо стандартных 8%.

Кто вправе применять ФИНФ: условия и ограничения #

Пункты 1 и 10 ст. 286.2 НК РФ, а также Постановление Правительства РФ № 1638 определяют круг налогоплательщиков. Чтобы применить вычет, компания обязана одновременно соответствовать следующим условиям:

• Организация является российской компанией со ставкой налога на прибыль 25%
• Основной код ОКВЭД по состоянию на 1 января 2024 года входит в перечень Постановления № 1638 (производство, общепит, гостиничный бизнес, энергоснабжение и др.)
• Организация не является кредитной и не производит алкоголь, табак или сахаросодержащие напитки
• Налоговая учётная политика закрепляет право на применение ФИНФ

Важно: код ОКВЭД должен быть основным именно на 1 января 2024 года. Более поздняя смена кода права на вычет не даёт.

Объекты и расходы, дающие право на вычет #

Постановление № 1638 устанавливает конкретный перечень объектов. Так, вычет распространяется на:

• Основные средства — машины и оборудование (по ОКОФ), относящиеся к 3–10 амортизационным группам. Однако для организаций, кроме гостиниц и общепита, отдельные виды плавсредств из перечня исключены
• Нематериальные активы — запатентованные изобретения, промышленные образцы и полезные модели

В расходы для расчёта вычета входят первоначальная стоимость объектов, а также затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и техническое перевооружение. Например, компания купила станок и провела его модернизацию — оба вида затрат дают право на ФИНФ. Напротив, расходы на частичную ликвидацию вычета не дают. Также необходимо учитывать: объекты для передачи в лизинг под ФИНФ не подпадают, поскольку их стоимость формируется по абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ, а не по абз. 2.

Размер вычета и порядок расчёта #

Сумма вычета составляет 3% от понесённых расходов на создание или улучшение квалифицированных объектов. Принципиально важно: эта сумма уменьшает не налоговую базу, а непосредственно сам налоговый платёж в федеральный бюджет. При этом сумма начислений в федеральный бюджет не может опуститься ниже 3% от налоговой базы. Таким образом, максимальная «скидка» с налога достигает 5 процентных пунктов.

Момент применения и перенос неиспользованного вычета #

Вычет заявляют в периоде ввода объекта в эксплуатацию. Если речь идёт об улучшении уже существующего объекта — в периоде подписания закрывающего акта. Следовательно, момент применения определяется конкретным документом, а не датой оплаты.

Если сумма вычета превышает весь объём федерального налога за данный период, неиспользованный остаток переносят на следующие 10 лет (п. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ). Однако перенос возможен только при превышении вычета над всей суммой федерального налога за период — а не лишь над минимальным порогом в 3%.

Совместимость ФИНФ с другими налоговыми инструментами #

НК РФ прямо не запрещает совмещать ФИНФ с рядом других льгот. В частности, налогоплательщик вправе:

• Применять амортизационную премию — её считают от полной первоначальной стоимости, без уменьшения на вычет
• Использовать повышающие коэффициенты амортизации
• Амортизировать ту часть стоимости объекта, которую не учли через ФИНФ

Вместе с тем нельзя совмещать ФИНФ с региональным инвестиционным вычетом. Также ФИНФ не применяют к объектам, первоначальную стоимость которых сформировали с коэффициентом 2 по ст. 257 НК РФ.

Последствия досрочного выбытия объекта #

Если компания продаёт объект, по которому применяла ФИНФ, в течение первых пяти лет после ввода в эксплуатацию — она обязана восстановить налог и уплатить пени. Одновременно остаточную стоимость объекта увеличивают на сумму восстановленного налога. Тем не менее это правило не применяют, если срок полезного использования объекта изначально составлял менее 5 лет (ст. 268, п. 11 ст. 286.2 НК РФ).

Кроме того, при ликвидации объекта (а не его продаже) восстановления вычета не происходит. В этом случае остаточную стоимость относят во внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ФИНФ в группе компаний #

Постановление № 1638 разрешает использовать вычет внутри группы аффилированных компаний с долей взаимного участия более 50%. Например, один участник группы приобретает оборудование, а другой — применяет ФИНФ в размере этих расходов. При этом участники обязаны наладить информационный обмен. Так, сторона, понёсшая расходы, должна немедленно сообщить о выбытии объекта тому, кто применял вычет.

Отражение в декларации и учётная политика #

Для расчёта ФИНФ в декларацию по налогу на прибыль введено Приложение № 7 к Листу 02 (Раздел «Д»). Применение вычета необходимо закрепить в налоговой учётной политике. Рекомендуем формулировать это положение гибко: налогоплательщик оставляет за собой право принимать решение по каждому объекту отдельно. Таким образом, компания сохраняет свободу выбора и не обязывает себя применять ФИНФ автоматически ко всем активам. При нарушениях порядка применения налоговый орган доначислит налог и пени.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет — один из наиболее значимых инструментов налогового планирования в 2025–2026 годах. Однако его применение требует анализа критериев соответствия и точного расчёта налоговых последствий. Поэтому, если вы не уверены в праве вашей компании на ФИНФ — обратитесь за консультацией к налоговому юристу.