Скидки и премии — разные инструменты. Каждый влечёт свои налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.

Скидка vs Премия: в чём разница #

Скидка — это уменьшение цены товара по договору. Например, продавец снижает цену с 1 000 до 900 рублей при покупке от 10 единиц. Таким образом, цена договора меняется, и это порождает налоговые обязательства.

Премия (бонус) — это денежная выплата покупателю за лояльность или объём закупок. Кроме того, премию выплачивают за досрочную оплату и отсутствие просрочек. При этом цена договора остаётся прежней — продавец просто перечисляет деньги на счёт покупателя.

Скидки: налоговые последствия #

Если продавец предоставляет скидку на будущие поставки, учётных проблем не возникает. Накладные и счета-фактуры изначально выписываются на новую сумму. Тем не менее для снижения рисков стоит оформить внутреннюю скидочную политику.

Если же скидка предоставляется задним числом (ретро-скидка), продавец в течение 5 дней составляет корректировочный счёт-фактуру. Затем продавец регистрирует его в книге покупок и принимает НДС к вычету. Покупатель, в свою очередь, обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Важно: покупатель ориентируется на дату первого документа, фиксирующего снижение цены (п. 3 пп. 4 ст. 170 НК РФ). Ожидать именно корректировочный счёт-фактуру при уже подписанном акте — грубая ошибка. Именно за неё налоговые органы предъявляют правомерные претензии.

По налогу на прибыль ретро-скидка уменьшает выручку прошлых периодов. Поэтому продавец подаёт уточнённые декларации за период отгрузки. Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть. Покупатель также пересчитывает стоимость товаров: если расходы уже учтены — подаёт уточнённую декларацию с доплатой налога и пеней.

Оформление ретро-скидки: ключевые требования #

• Скидку чётко разграничивают с услугами покупателя (реклама, трансляции) — иначе это взаимозачёт, а не скидка.
• Основание скидки фиксируют соглашением, протоколом, актом или допсоглашением к договору.
• При скидке за качество оформляют заключение эксперта и соответствующий акт.
• В ранее выписанные накладные изменения не вносят — вместо этого составляют корректировочный счёт-фактуру.

Премии и бонусы: НДС #

Поскольку премия не меняет цену товара, ни продавец, ни покупатель НДС не корректируют. Это подтверждает Определение Верховного суда от 14 ноября 2019 года. Однако главное условие — аккуратное документальное оформление именно как премии.

Дилерские премии от производителя: зона риска #

Автодилер предоставляет покупателю скидку, а производитель её компенсирует. Если компенсация совпадает по сумме и дате с конкретной продажей, суды включают её в базу по НДС. Так, Верховный суд указал на это в определениях от 14.12.2021 и от 05.07.2021.

Напротив, если из договора следует, что премия стимулирует дилера закупать новые партии, суммы в базу НДС не включают. Это позиция ФНС, изложенная в письме от 25.04.2022. Таким образом, формулировка договора напрямую определяет налоговые последствия.

Премии: налог на прибыль #

Расходы в виде премий продавец признаёт внереализационными на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако норма распространяется только на договоры купли-продажи — к договорам оказания услуг она не применяется (Письма Минфина от 18.12.2020, от 26.08.2022). У покупателя полученная премия становится внереализационным доходом.

Для признания расходов необходимо выполнить три условия:

• Условие о премии прописано в договоре заранее — покупатель знает о ней до совершения покупки.
• Договор содержит чёткие параметры: объём закупок, сроки, условия оплаты.
• Факт выполнения условий подтверждён актами, платёжными поручениями и расчётом суммы премии.

Бонус в натуральной форме: риски по НДС #

Продавец вправе выдать бонус в виде дополнительной партии товара без оплаты. Но тогда стоимость бонусного товара нужно заранее включить в цену основного товара. Иначе налоговые органы квалифицируют передачу как безвозмездную и начислят НДС. Причём принять такой НДС к вычету будет невозможно.

Итог: Скидка и премия — стратегический выбор с разными налоговыми последствиями. Скидка требует корректировки НДС и налога на прибыль у обеих сторон. Премия этого не требует, но должна быть закреплена в договоре купли-продажи и подтверждена первичными документами.