НДС для упрощенцев в 2025 году: полный разбор правил, ставок и переходных положений #

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Это одно из самых масштабных изменений налогового законодательства последних лет. В данной статье разбираем ключевые вопросы: кто получил освобождение, какие ставки применять, как считать переходные сделки и на что обратить особое внимание.

1. Кто освобождён от уплаты НДС на УСН #

Не все упрощенцы обязаны платить НДС. Законодатель предусмотрел автоматическое освобождение по статье 145 НК РФ для тех, чей доход по правилам УСН не превысил 60 млн рублей за предыдущий год.

• Если доход за 2024 год не превысил 60 млн руб. — с 1 января 2025 года вы автоматически освобождены от НДС.
• Организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году на УСН, также получают освобождение с момента регистрации.
• В течение 2025 года необходимо контролировать доход кассовым методом: как только он превысит 60 млн руб., с 1-го числа следующего месяца вы становитесь плательщиком НДС.

⚠️ Важно: предугадать, в каком именно месяце будет превышен порог — особенно при работе с несколькими контрагентами — на практике крайне сложно. Это создаёт значительную налоговую неопределённость.

2. Выбор ставки НДС: 20% или 5/7% #

После утраты права на освобождение упрощенец обязан выбрать ставку НДС. Существуют два принципиально разных пути.

Ставка 20% — стандартный режим #

• Привычные правила исчисления НДС, понятные всем участникам рынка.
• Право на вычет входящего НДС по приобретённым товарам, работам, услугам.
• Возможность применения ставки 0% (гостиничные услуги, экспорт, международные перевозки).
• Перейти с 20% на 5% можно с начала любого квартала.

Пониженные ставки 5% и 7% #

• Ставка 5% — при доходах до 250 млн руб.; ставка 7% — при доходах от 250 до 450 млн руб.
• Нет права на вычет входящего НДС — фактически налог превращается в налог с выручки, а не с добавленной стоимости.
• Выбрав ставку 5%, добровольно перейти на 20% нельзя в течение 3 лет подряд.
• Нулевая ставка доступна лишь по ограниченному перечню: экспорт, международные перевозки, реализация международным организациям.

3. Запрет на совмещение ставок #

ФНС России в методических рекомендациях прямо указывает: нельзя в течение одного квартала одним покупателям выставлять счета по ставке 5%, а другим — по ставке 20%.

Если декларация содержит одновременно строки со ставками 5% и 20%, налоговый орган вправе признать одну из ставок неверной и доначислить налог по ставке 20% на весь оборот. При этом покупатели, получившие счета-фактуры с «неправильной» ставкой, рискуют лишиться налоговых вычетов.

4. Переходные сделки: ключевое правило #

Базовый принцип: НДС считается по дате отгрузки (реализации), а не по дате оплаты.

Кто платит НДС по «старым» договорам: позиция Верховного суда #

Если договор заключён до 2025 года без упоминания НДС, а исполнение состоялось в 2025 году, Верховный суд РФ ориентирует на анализ формулировок договора:

• «Цена окончательная, включает все налоги» — НДС выдёргивается из цены договора (исполнитель платит за счёт своих средств).
• «Цена указана без НДС и увеличивается на сумму НДС при его появлении» — НДС накручивается сверху, заказчик доплачивает.

5. Вычет входящего НДС по товарам, приобретённым до 2025 года #

Если вы были на УСН в 2024 году и остались на УСН в 2025-м, но стали плательщиком НДС — использовать «старый» входящий НДС к вычету можно только при ставке 20%.

• УСН «доходы минус расходы»: вычет — по товарам/услугам, не включённым в расходы при УСН в 2024 году.
• УСН «доходы»: вычет — по товарам/услугам, которые будут использованы после 01.01.2025 в облагаемой НДС деятельности.
• Основные средства и НМА: вычет возможен, только если они вводятся в эксплуатацию после 01.01.2025.
• При выборе ставки 5% или 7% — вычет входящего НДС недоступен.

6. Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН #

Ранее при переходе на УСН НДС требовалось восстанавливать в обязательном порядке. С 2025 года правила изменились:

• Выбрана ставка 20% — восстанавливать НДС не нужно.
• Выбрана ставка 5% — необходимо восстановить НДС по всем товарам, ОС и НМА, неиспользованным на 01.01.2025. Восстановление — в I квартале 2025 года.
• Переход на УСН с освобождением по ст. 145 — НДС восстанавливается в IV квартале 2024 года (в декларации, сданной в январе 2025 года).

7. Особые случаи: что дополнительно облагается НДС #

Упрощенец, ставший плательщиком НДС, должен помнить: под налог подпадает не только реализация товаров и услуг.

• Безвозмездная передача товаров (подарки, призы партнёрам и сотрудникам).
• Рекламная раздача товаров стоимостью свыше 300 рублей за единицу.
• Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами.

При этом на упрощенцев распространяются все льготы статьи 149 НК РФ, нормы о месте реализации, а также перечень операций, не признаваемых реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ). Раздел 7 декларации по НДС заполняется одинаково для всех упрощенцев независимо от выбранной ставки.

Что нужно сделать прямо сейчас: чек-лист #

1. ✅ Проверить доходы за 2024 год — есть ли право на освобождение по ст. 145 НК РФ.
2. ✅ Настроить контроль доходов кассовым методом для отслеживания порога 60 млн руб.
3. ✅ Выбрать ставку НДС (20% или 5/7%) и закрепить её в учётной политике.
4. ✅ Провести аудит всех действующих договоров, особенно переходящих с 2024 года.
5. ✅ Проверить формулировки о цене и НДС в новых договорах.
6. ✅ Обратиться к юристу или налоговому консультанту для разработки оптимальной стратегии.